Главная Обзор Ускоренная амортизация основных средств при лизинге. Как использовать коэффициент ускорения амортизации. «Подводные камни» ускоренной амортизации

Ускоренная амортизация основных средств при лизинге. Как использовать коэффициент ускорения амортизации. «Подводные камни» ускоренной амортизации

Для ведения предпринимательской деятельности компания приобрела промышленное оборудование. Его планируется использовать по две смены в день. Бухгалтер затрудняется – можно ли признать такую интенсивность использования повышенной сменностью? Можно ли применить ускоренную амортизацию к оборудованию при таких обстоятельствах? Снимем вместе вопросы по применению повышающих коэффициентов амортизации.

Основные средства, принадлежащие компании, могут амортизироваться в ускоренном порядке за счет применения повышающих коэффициентов амортизации. Перечень таких объектов закреплен в ст. 259.3 НК РФ.

Какие основные средства подлежат ускоренной амортизации:

Находящиеся в лизинге (кроме первой-третьей амортизационных групп) - не выше 3 (абз. 2 подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Используемые в агрессивной среде и (или) в условиях повышенной сменности (кроме первой-третьей амортизационных групп, по которым амортизация начисляется нелинейным методом) не выше 2 (абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).
Которые относятся к объектам с высокой энергетической эффективностью или к объектам, которым присвоен высокий класс энергетической эффективности не выше 2 (подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Перечень объектов с высокой энергетической эффективностью должен быть утвержден правительством, но пока такого документа нет.
Используемые только для осуществления научно-технической деятельности - не выше 3 (подп. 2 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Компания приобрела станки. Они будут использоваться по две смены в день. Бухгалтер компании решил, что такая интенсивность использования считается повышенной сменностью, а, следовательно, правомерно применить повышающий коэффициент амортизации.

На самом деле однозначного ответа, что считать повышенной сменностью, действующее законодательство не содержит.

Однако чиновники поясняют, что сроки полезного использования основных средств по Классификации (утв. постановлением Правительства РФ № 1) установлены исходя из режима работы оборудования в две смены. Такое мнение высказали как чиновники Минэкономразвития, которые разрабатывали этот документ, так и представители налоговой службы (письма Минэкономразвития России № Д13-13, № Д19-284, УМНС России по г. Москве № 26-12/19898).

Получается, что повышенная сменность возникает, когда оборудование работает в три или более смены. Разделяют такую позицию и суды (постановления ФАС Московского округа № КА-А40/12461-10, № КА-А40/12648-10).

Компания собирается применять повышающий коэффициент амортизации. Бухгалтер решил, что упоминать об этом в учетной политике для целей налогообложения вовсе необязательно.

Если компания собирается применять ускоренную амортизацию в отношении объектов основных средств, находящихся в лизинге, то закреплять возможность применения повышающих коэффициентов в учетной политике не нужно. Дело в том, что основанием для его применения являются соответствующие положения договора лизинга (п. 1 ст. 31 Федерального закона № 164-ФЗ).

В других случаях применение коэффициента нужно обязательно предусмотреть в налоговой учетной политике. Такова позиция контролирующих органов (письма Минфина России № 03-03-04/1/521, УФНС России по г. Москве № 2012/14523). Однако признать ее бесспорной нельзя. Дело в том, что законодательство не обязывает компанию отражать в учетной политике возможность применения повышающих коэффициентов амортизации (ст. 259.3 НК РФ). К таким выводам пришли судьи ВАС РФ (определения № ВАС-544/09, № 6444/08). Поддерживают эти выводы и федеральные суды (постановления ФАС Поволжского округа № А65-34405/2009, Московского округа № КА-А40/11216-10, № КА-А40/11081-10).

Судя по всему, для компании безопаснее все же закрепить в учетной политике возможность применения повышающих коэффициентов амортизации. Это поможет избежать претензий налоговых органов, которые, несмотря на обширную арбитражную практику, сложившуюся в пользу компаний, продолжают настаивать на своем.

К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) аварийной ситуации (абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Компания, расположенная в регионе, относящемся к Крайнему Северу, приобрела внедорожник. Бухгалтер пришел к выводу, что автомобиль можно амортизировать ускоренно, посчитав Крайний Север агрессивной средой.

Повышающий коэффициент не выше 2 в такой ситуации использовать можно (п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Объясняется это тем, что под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. Условия Крайнего Севера вполне подходят под определение агрессивной среды. Следовательно, в отношении амортизируемых основных средств, используемых в зимнее время в условиях низких температур в районах Крайнего Севера, можно применять повышающий коэффициент 2.

К таким выводам пришли чиновники Минфина России (письмо № 03-03-06/1/604). Подтверждают правильность этой позиции и суды (поставновление ФАС Московского округа КА-А40/10196-09).

Основное средство, находящееся в лизинге, эксплуатируется в условиях повышенной сменности. Бухгалтер применил оба повышающих коэффициента, предусмотренных для этих случаев законодательством.

Формальный запрет на одновременное применение нескольких повышающих коэффициентов в законодательстве отсутствует. Однако, решившись на одновременное применение нескольких коэффициентов, компания должна учесть некоторые обстоятельства.

В разделе 5.3 «Амортизационные отчисления» действовавших ранее Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ (утв. приказом МНС России № БГ-3-02/729), говорилось, что в такой ситуации компания может выбрать только один коэффициент по своему усмотрению. Несмотря на то, что теперь эти рекомендации не действуют, налоговики, скорее всего, будут придерживаться именно такой позиции.

Значит, одновременное применение нескольких повышающих коэффициентов амортизации с высокой вероятностью повлечет за собой претензии налогового органа. В этом случае отстаивать свою правоту компании придется в суде. Добавим, что арбитражная практика по данному вопросу пока не сложилась. Это означает, что предугадать решение суда не представляется возможным.

Применение ускоренной амортизации в отношении предмета лизинга является одним из основных преимуществ лизингового финансирования . Однако у лизингополучателей нередко возникают вопросы относительно преимуществ и механизма начисления ускоренной амортизации основных средств.

Преимущества метода ускоренной амортизации

Преимущества применения ускоренной амортизации предмета лизинга заключаются в следующем:

уменьшение налога на имущества по предмету лизинга;
уменьшение налога на прибыль в период действия лизинговой сделки;
возможность выкупить предмет лизинга по окончании лизинговой сделки по минимальной остаточной стоимости.

Уменьшение налога на имущество при использовании механизма ускоренной амортизации

Основой для определения налоговой базы по налогу на имущества является остаточная стоимость основных средств. Очевидно, что при применении ускоренной амортизации основных средств их остаточная стоимость будет уменьшаться гораздо быстрее, чем при начислении амортизации обычным методом. Кроме того, полное списание основных средств при применении ускоренной амортизации с коэффициентом, например, 3, осуществляется в три раза быстрее. Всё это позволяет существенно сократить сумму и период уплаты налога на имущество при применении метода ускоренной амортизации.

Уменьшение налога на прибыль в период действия лизинговой сделки при применении способа ускоренной амортизации

Использование способа ускоренной амортизации основных фондов позволяет снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за счёт увеличения размера амортизационных отчислений предмета лизинга. Указанный эффект достигается в период действия лизинговой сделки.

Однако при оценке экономии по налогу на прибыль следует учитывать, что первоначальная стоимость имущества как при лизинге, так и при покупке основных средств напрямую является одинаковой и общая сумма, отнесённая на затраты путём начисления амортизации основных фондов также будет одинаковой как при ускоренном начислении амортизации, так и при обычной схеме расчёта амортизационных отчислений. Разница лишь в том, что при ускоренном методе начисления амортизации это произойдёт быстрее. Но при окончании лизинговой сделки, если лизинговое имущество полностью списано, амортизация по нему в расходы включаться уже не будет, а при обычном начислении амортизации основные фонды будут амортизироваться, уменьшая базу по налогу на прибыль.

При применении метода ускоренной амортизации необходимо контролировать общую величину расходов и финансовый результат деятельности компании. Значительные суммы ускоренной амортизации, начисляемые по предмету лизинга, увеличивают затраты и могут привести к убыткам в периоды начисления ускоренной амортизации (особенно в случае приобретения дорогостоящего имущества), что может рассматриваться как недостаток использования данного механизма.

Выкуп предмета лизинга по минимальной остаточной стоимости

Лизинговые сделки, как правило, заключаются на срок, позволяющий полностью списать предмет лизинга, применяя механизм ускоренной амортизации. Например, если оборудование отнесено к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет (от 85 до 120 месяцев) ускоренная амортизация оборудования при лизинге с коэффициентом 3 позволит списать его за 28 месяцев, т.е. меньше, чем за 3 года. По окончании договора лизинга его остаточная и, соответственно, выкупная цена будет минимальной (либо нулевой, либо условной, равной, к примеру, 1 000 рублей). По этой стоимости оборудование будет отражено в составе собственных основных средств лизингополучателя.

Минимальная либо нулевая остаточная стоимость может быть выгодна лизингополучателю, например, в случае продажи выкупленного по лизингу оборудования или автомобиля. Лизингополучатель на вполне законных основаниях может продать это имущество по цене, например, 1 000 рублей. Такая схема часто используется руководителями лизингополучателей, которые выкупают в собственность автомобили после лизинга по минимальной цене.

Расчет ускоренной амортизации основных средств

В соответствии с законом "О лизинге" (статья 31) и Налоговым кодексом (подпункт 1 пункта 2 статьи 259.3) балансодержатель предмета лизинга вправе применять в отношении лизингового имущества ускоренную амортизацию с коэффициентом до 3-х. При этом есть ограничение: коэффициент ускоренной амортизации не применяется в отношении имущества, относящегося к первой – третьей амортизационным группам (т.е. со сроком полезного использования свыше 1 годя до 5 лет).

При применении коэффициента ускоренной амортизации действующая норма амортизации умножается на повышающий коэффициент. При этом коэффициент может быть выбран в диапазоне от 1 до 3 и принимать не только целые значения, а быть равным, например, 1,5, 1,63, 2, 3 и т.п.

Пример расчета ускоренной амортизации предмета лизинга

Формула ускоренной амортизации выглядит следующим образом:

АМу = АМ * КУА

АМу – норма ускоренной амортизации;

АМ – норма амортизации, рассчитанная в соответствии со сроком полезного использования имущества;

КУА – коэффициент ускоренной амортизации от 1 до 3.

Рассмотрим механизм расчёта ускоренной амортизации на конкретном примере.

По договору лизинга приобретается оборудование первоначальной стоимостью 1 000 000 рублей (без НДС). Оборудование относится к четвёртой амортизационной группе, срок полезного использования для которой составляет свыше 5 до 7 лет. Срок договора лизинга – 36 месяцев (3 года).

Оптимальным будет определение коэффициента ускоренной амортизации, при котором оборудование будет полностью списано за срок лизинга. Балансодержатель оборудования (которым может быть как лизингодатель, так и лизингополучатель) определяет срок полезного использования оборудования равным 72 месяцам (6 лет). В этом случае ежемесячная норма амортизации оборудования (без коэффициента ускорения) составит 1,389%. Сторонами договора лизинга достигнута договорённости о применении ускоренной амортизации с коэффициентом 2. Т.е. ежемесячная норма амортизационных отчисления с применением повышающего коэффициента составит 2,778%. Оборудование будет полностью самортизировано за срок лизинга – 36 месяцев.

В данном примере расчета ускоренной амортизации также можно принять срок полезного использования оборудования равным, например, 80 месяцам. В этом случае ежемесячная норма амортизации составит 1,25%, норма амортизации с применением повышающего коэффициента в размере 2,22 – 2,775%. Оборудование также будет полностью списано за 36 месяцев.

Применение метода ускоренной амортизации имеет свои особенности и нюансы. Специалисты нашей компании помогут вам разобраться в выборе оптимальной схемы использования механизма ускоренной амортизации.

Вы можете отправить Заявку на лизинг , перейдя по ссылке Заявка на лизинг

Дополнительную информацию по лизингу, условиям финансирования и требованиям к клиентам вы можете найти в разделе Статьи о лизинге

Материалы по теме

Для ведения предпринимательской деятельности компания приобрела промышленное оборудование. Его планируется использовать по две смены в день. Бухгалтер затрудняется - можно ли признать такую интенсивность использования повышенной сменностью? Можно ли применить ускоренную амортизацию к оборудованию при таких обстоятельствах? Снимем вместе вопросы по применению повышающих коэффициентов амортизации

14.06.2012
Журнал «Бухгалтерия. Просто, понятно, практично»

КАКИЕ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ПОДЛЕЖАТ УСКОРЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ

Находящиеся в лизинге (кроме первой-третьей амортизационных групп) - не выше 3 (абз. 2 подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Которые относятся к объектам с высокой энергетической эффективностью или к объектам, которым присвоен высокий класс энергетической эффективности не выше 2 (подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Перечень объектов с высокой энергетической эффективностью должен быть утвержден правительством, но пока такого документа нет.

Используемые только для осуществления научно-технической деятельности - не выше 3 (подп. 2 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

ОПРЕДЕЛЯЕМ ПОВЫШЕННУЮ СМЕННОСТЬ

СИТУАЦИЯ

Компания приобрела станки. Они будут использоваться по две смены в день. Бухгалтер компании решил, что такая интенсивность использования считается повышенной сменностью, а следовательно, правомерно применить повышающий коэффициент амортизации.

РЕШЕНИЕ

Однако чиновники поясняют, что сроки полезного использования основных средств по Классификации (утв. постановлением Прави-тельства РФ от 01.01.2002 № 1) установлены исходя из режима работы оборудования в две смены. Такое мнение высказали как чиновники Минэкономразвития, которые разрабатывали этот документ, так и представители налоговой службы (письма Минэкономразвития России от 13.01.2011 № Д13-13, от 20.03.2007 № Д19-284, УМНС России по г. Москве от 24.03.2004 № 26-12/19898).

Получается, что повышенная сменность возникает, когда оборудование работает в три или более смены. Разделяют такую позицию и суды (постановления ФАС Московского округа от 27.10.2010 № КА-А40/12461-10, от 25.10.2010 № КА-А40/12648-10).

О ПРИМЕНЕНИИ КОЭФФИЦИЕНТОВ ЛУЧШЕ УПОМЯНУТЬ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ

СИТУАЦИЯ

РЕШЕНИЕ

В других случаях применение коэффициента нужно обязательно предусмотреть в налоговой учетной политике. Такова позиция контролирующих органов (письма Минфина России от 16.06.2006 № 03-03-04/1/521, УФНС России по г. Москве от 04.03.2005 № 20-12/14523). Однако признать ее бесспорной нельзя. Дело в том, что законодательство не обязывает компанию отражать в учетной политике возможность применения повышающих коэффициентов амортизации (ст. 259.3 НК РФ). К таким выводам пришли судьи ВАС РФ (определения от 30.01.2009 № ВАС-544/09, от 22.05.2008 № 6444/08). Поддерживают эти выводы и федеральные суды (постановления ФАС Поволжского округа от 17.02.2011 № А65-34405/2009, Московского округа от 29.09.2010 № КА-А40/11216-10, от 24.09.2010 № КА-А40/11081-10).

Судя по всему, для компании безопаснее все же закрепить в учетной политике возможность применения повышающих коэффициентов амортизации. Это поможет избежать п ретензий налоговых органов, которые, несмотря на обширную арбитражную практику, сложившуюся в пользу компаний, продолжают настаивать на своем.

ПРОСТОНА ЗАМЕТКУ

Агрессивная среда - это совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожаро-опасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) аварийной ситуации (абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

КРАЙНИЙ СЕВЕР - АГРЕССИВНАЯ СРЕДА

СИТУАЦИЯ

РЕШЕНИЕ

К таким выводам пришли чиновники Минфина России (письмо от 27.08.2007 № 03-03-06/1/604). Подтверждают правильность этой позиции и суды (поставновление ФАС Московского округа от 07.10.2009 КА-А40/10196-09).

КОЭФФИЦИЕНТЫ ЛУЧШЕ НЕ ПЕРЕМНОЖАТЬ

СИТУАЦИЯ

РЕШЕНИЕ

В разделе 5.3 «Амортизационные отчисления» действовавших ранее Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ (утв. приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729), говорилось, что в такой ситуации компания может выбрать только один коэффициент по своему усмотрению. Несмотря на то что теперь эти рекомендации не действуют, налоговики, скорее всего, будут придерживаться именно такой позиции.

Использование ускоренной амортизации по отношению к объекту финансовой аренды является одним из основных преимуществ такого варианта финансирования. Тем не менее, потенциальные клиенты лизинговых компаний часто имеют вопросы по отношению к преимуществам и самому механизму начисления ускоренной амортизации основных средств.

Основные преимущества ускоренной амортизации

Среди преимуществ использования метода ускоренной амортизации объекта лизинга, следует выделить такие, как:

снижение налога на прибыль в течение действия лизингового договора;
уменьшение налога на имущество по объекту договора;
возможность выкупа предмета договора по окончании срока действия финансовой аренды по минимальной остаточной цене.

Разберем их подробнее.

Снижение налога на прибыль в течение срока действия лизингового договора

Применение метода ускоренной амортизации основных фондов дает возможность снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Это происходит за счет увеличения объемов амортизационных отчислений по предмету договора. Описанный выше эффект при этом достигается в течение срока действия финансовой аренды.

Тем не менее, при оценке экономии средств по налогу на прибыль стоит принимать во внимание тот факт, что изначальная стоимость имущества при финансовой аренде и покупке основных средств напрямую является одинаковой. То есть, общая сумма, отнесенная в категорию затрат путем амортизации основных фондов тоже будет одинаковой - как при обычной схеме расчета амортизационных начислений, так и при использовании ускоренной амортизации. Разница в этих двух вариантах заключается только в том, что при ускоренном варианте начисления амортизации это произойдет несколько быстрее.

Однако, при завершении соглашения о финансовой аренде, если ее объект полностью списан, амортизация по нему уже не будет включаться в расходы. При обычном варианте начисления амортизации, основные фонды будут амортизироваться, снижая тем самым базу по налогу на прибыль.

В процессе использования ускоренной амортизации следует регулярно контролировать общую величину расходов и финансовые результаты деятельности компании. Крупные суммы ускоренной амортизации, начисляемые по объекту лизинга, повышают затраты и могут впоследствии привести к убыткам в период ускоренной амортизации, в особенности при покупке дорогостоящего имущества. Стоит отметить, что эта особенность может рассматриваться как недостаток применения данного механизма.

Уменьшение налога на имущество по объекту договора

Как известно, основой для определения налоговой базы по налогу на имущество выступает остаточная стоимость основных средств. Очевидно, что использованием метода ускоренной амортизации основных средств уменьшение их остаточной стоимости будет происходить намного быстрее, нежели если амортизация будет начисляться по обычной схеме.

Помимо этого, полное списание основных средств при использовании ускоренной амортизации с коэффициентом, к примеру, 3, проводиться в 3 раза быстрее. Эти особенности дают возможность значительно сократить сумму и период выплаты налога на имущество при использовании методики ускоренной амортизации.

Возможность выкупа предмета лизинга по минимальной остаточной цене

Обычно, лизинговые сделки заключаются на срок, который позволяет полностью списать объект договора, используя механизм ускоренной амортизации. К примеру, если оборудование по договору финансовой аренды относится к пятой амортизационной группе, где срок полезного использования составляет от 7 до 10 лет (85-120 месяцев), механизм ускоренной амортизации такого объекта (при коэффициенте лизинга 3), дает возможность списать его всего в течение 28 месяцев (менее 3 лет).

По завершении срока действия договора финансовой аренды, остаточная стоимость объекта будет минимальной - условной либо полностью нулевой. Именно по этой стоимости предмет лизинга будет отражен в составе собственных основных средств клиента.

Нулевая или минимальная стоимость будет выгодна лизингополучателю, к примеру, при продаже выкупленного по лизингу автомобиля или оборудования. Клиент в данном случае на полностью законных основаниях может продать такое имущество по самостоятельно установленной цене. Такая схема очень часто применяется руководителями лизингополучателей, которые выкупают автомобили в собственность по завершению лизинга по минимально возможной стоимости.

Расчет ускоренной амортизации

В соответствии с действующим законодательством, балансодержатель объекта финансовой аренды имеет право применять в отношении такого объекта механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 3. Здесь существует ограничение - коэффициент ускоренной амортизации не может быть использован по отношению к имуществу, входящему в 1-3 амортизационные группы и имеющему срок полезной эксплуатации более года до пяти лет.

При использовании коэффициента ускоренной амортизации, действующая норма амортизации умножается на повышающий коэффициент. В данном случае коэффициент может быть выбран в диапазоне 1-3 и принимать не только целые значения.

Формула и пример расчета ускоренной амортизации

Формула, по которой ведется расчет ускоренной амортизации выглядит так:

АМу=АМ * КУА

В данном случае, АМу - показатель ускоренной амортизации, АМ - норма амортизации из расчета в соответствии со сроком периода полезной амортизации объекта, а КУА - соответственно, коэффициент ускоренной амортизации.

Чтобы лучше понять сам механизм расчета ускоренной амортизации, следует рассмотреть его на конкретном примере.

Итак, по договору финансовой аренды приобретается оборудование, начальная стоимость которого составляет 1 000 000 рублей без НДС. Данное оборудование входит в 4 амортизационную группу, где срок полезной эксплуатации составляет более 5 и менее 7 лет. Срок действия лизингового договора - 3 года (36 месяцев).

Исходя из приведенной выше информации, наиболее оптимальным здесь будет определение коэффициента ускоренной амортизации, который позволит полностью списать оборудование по завершению срока действия лизингового контракта.

То есть, ежемесячная норма отчислений с использованием такого коэффициента составит в данном случае 2,778%. Так, оборудование будет полностью амортизировано в течение установленного срока действия договора финансовой аренды - 3 лет.

В этом примере расчета также можно признать срок полезной эксплуатации оборудования, к примеру, равным 80 месяцам. Тогда при нормальной амортизации, ее норма будет равна 1,25, а при использовании повышающего коэффициента - 2,22 -2,775%. При этом, объект финансовой аренды также будет полностью списан в течение 36 месяцев.

В любом случае, использование метода ускоренной амортизации обладает некоторыми нюансами, и чтобы подобрать наиболее оптимальную схему в данном случае, следует обратиться за помощью к профессионалам.

Все объекты (оборудование, авто и прочее) имеют свойство изнашиваться. По мере их старения из стоимости конечной продукции выполняются отчисления в амортизационный фонд. Они будут направлены на обновление объектов в дальнейшем. В некоторых случаях предпринимателю приходится применять коэффициенты ускоренной амортизации (УА). Рассмотрим все нюансы их использования.

Цели применения коэффициентов ускоренной амортизации

Главная цель УА – это ускоренное распределение стоимости активов. В дальнейшем начисления в увеличенном объеме пойдут на возмещение издержек на протяжении периода эксплуатации. Это способствует стимулированию темпов развития, а также правильному распределению трат на модернизацию. Отчисления не облагаются налоговыми выплатами.

Ускоренная амортизация используется в отношении тех объектов, которые отличаются быстрым износом. Ускоренное устаревание делает необходимым применение специальных коэффициентов.

Виды коэффициентов

Виды коэффициентов прописаны в статье 259.3 НК РФ. В акте указано, что предприниматель может использовать коэффициенты от 1 до 3.

Коэффициент до двух

Коэффициент, не превышающий цифру 2, актуален для нижеследующих объектов:

Эксплуатируемые в агрессивных условиях или при увеличенной сменности.
Являющиеся собственностью промышленных субъектов, осуществляющих деятельность в области сельского хозяйства.
Являющиеся собственностью фирм-резидентов особой или свободной экономической зоны.
Отличающиеся повышенной энергетической производительностью.
Изготовленные на основании специального инвестиционного соглашения.

В отношении всех приведенных объектов актуален коэффициент 1-2.

Коэффициент до трех

Коэффициент, не превышающий цифру 3, актуален для этих активов:

Считающиеся предметом соглашения о финансовой аренде (лизинге) в том случае, если актив присутствует на балансе фирме, определяющей амортизацию. То есть этот актив не должен быть собственностью субъекта, предоставившего лизинг.
Применяющиеся только в рамках научно-технической деятельности.
Применяющиеся в рамках добычи углеродов на новом месторождении.
Применяющиеся в рамках водоснабжения и водоотведения.

В статье 259.3 НК РФ указано, что в отношении фондов из однородных групп используется одинаковый коэффициент. Объекты подлежат применению одинакового коэффициента даже тогда, когда на них начисляется ускоренная амортизация по нескольким критериям.

ВАЖНО! Коэффициент не выше трех может использоваться только в том случае, если амортизация начисляется методом уменьшаемого остатка. Соответствующие правила содержатся в пункте 19 ПБУ 6/01, пункте 29 ПБУ 14/2007.

Особенности расчета ускоренной амортизации

Для определения величины отчислений на амортизацию нужна эта формула:

Аг = Ог / СПИ х К.

В формуле используются эти значения:

Аг – размер годовых отчислений по амортизации.
Ог – остаточная стоимость актива на начало отчетного года.
СПИ – период полезной эксплуатации актива в годах.
К – нужный коэффициент ускорения.

Эта формула актуальна для расчета ежегодных отчислений. Однако можно определить и ежемесячные отчисления. Для этого применяется следующая формула:

Ам = Ом / СПИо х К.

В формуле применяются эти значения:

Ам – размер ежемесячных отчислений на амортизацию.
СПИо – оставшийся период полезной эксплуатации на начало месяца.
Ом – остаточная стоимость на начало месяца.

Как правило, бухгалтер рассчитывает амортизацию за год.

Когда ускоренная амортизация становится выгодной фирме

Когда фирма решает купить или изготовить ОС, она должна определить метод списания истраченных средств. Метод ускорения амортизации актуален в том случае, если имеется потребность в максимально быстром списании стоимости объектов.

К примеру, базовый потенциал актива применяется предпринимателем в первые годы принятия к учету. Таким активом может быть оргтехника. ПК, ноутбуки и прочие машины быстро снижаются в стоимости, хотя технические характеристики объектов остаются прежними. Ускоренная амортизация способствует списанию трат, связанных с покупкой или производством объекта ОС с учетом нагрузки на .

К СВЕДЕНИЮ! Ускоренная амортизация является одним из преимуществ финансирования по лизинговому контракту.

Ускоренная амортизация при лизинге

Ускоренная амортизация относительно предмета лизинга обеспечивает эти преимущества:

Снижение налога на собственность по предмету лизинга.
Снижение во время действия контракта по лизингу.
Шанс выкупить объект лизинга по завершении сделки по минимальной остаточной стоимости.

Ускоренная амортизация позволяет фирме воспользоваться целым рядом преимуществ. Однако важно правильно определить ее размер.

АУ в отношении предметов лизинга регулируется ФЗ №164 «О лизинге» от 29 октября 1998 года и подпунктом 1 пункта 2 статьи 259.3 НК РФ. Эти нормативные акты дают бухгалтеру право применять ускоренную амортизацию в рамках договора о лизинге.

Однако нужно учитывать определенные ограничения. В частности, коэффициенты не используются на активы 1-3 амортизационных групп. В эти группы включаются объекты, срок полезной эксплуатации которых составляет 1-5 лет.

Расчет размера ускоренной амортизации

При использовании увеличивающего начисления значения нужно умножить норму амортизации на повышающий коэффициент.

Рассмотрим формулу ускорения амортизации:

АМу = АМ * КУА.

В формуле использованы эти значения:

АМу – норма УА.
АМ – норма амортизации, определенная на основании срока полезной эксплуатации активов.
КУА – коэффициент УА от 1 до 3.

Необязательно брать целые числа коэффициентов (1,2,3). Можно использовать при расчете ускоренной амортизации такие коэффициенты, как 1,5 или, к примеру, 1,63.

Расчет ускоренной амортизации на примере

По контракту лизинга покупается техника. Первоначальная стоимость ее составляет 1 миллион рублей без учета . Техника относится к 4-й группе амортизации. То есть срок ее полезной эксплуатации составляет 5-7 лет. Срок лизингового контракта равен 36 месяцам.

Сначала нужно найти коэффициент, посредством которого получится списать технику за срок лизинга. Предполагается, что списание должно быть полным. Балансодержатель техники установил срок ее полезной эксплуатации в 6 лет. Значит, ежемесячная норма амортизации без учета коэффициентов равна 1,389%.

Стороны контракта решили, что будет использоваться коэффициент 2. То есть ежемесячные отчисления на амортизацию будут равны 2,778%. Техника будет полностью амортизирована в течение 3 лет, значит, коэффициент подобран правильно.

Изменим условия задачи. Срок полезной эксплуатации составляет 80 месяцев. Ежемесячная норма амортизации будет равна 1,25%. Норма амортизации с использованием КУА равна 2,775%. Коэффициент составит 2,22.

Ограничения по использованию коэффициента

Существуют определенные ограничения по использованию КУА. Использование коэффициента должно быть обосновано. Обоснованием могут выступать эти условия:

Актив находится в непосредственном контакте с агрессивными средами. То есть последние должны разрушать объект, влиять на срок его полезной эксплуатации.
Актив контактирует с токсичными, взрывоопасными и прочими агрессивными элементами. Они могут привести к аварийной ситуации и быстрой поломке техники.

Если на предприятии просто присутствует агрессивная среда, однако она никак не влияет на оборудование, коэффициент использовать нельзя.