Из письма в редакцию:

"Наша организация занимается розничной торговлей компьютерной техники. Обособленных структурных подразделений нет. Мы приобрели ноутбук для собственных нужд в своем магазине и поставили на учет как основное средство. На ноутбук в магазине выписана накладная, его стоимость включена в выручку от реализации.

При постановке ноутбука на учет как основного средства отражено использование нераспределенной прибыли прошлых лет. Амортизационный фонд в организации на дату приобретения ноутбука равен нулю.

При подаче налоговой декларации по налогу на прибыль в ИМНС нам отказали в применении льготы по налогу на прибыль, направленную на финансирование капитальных вложений, поскольку нет оплаты за ноутбук.

Подскажите, пожалуйста, каким образом организация может оплатить ноутбук сама себе?

Какой документ, подтверждающий факт его оплаты, мы должны указать в декларации, чтобы применить льготу?"

Да, намудрили Вы немало.

Основная ошибка - заключение договора купли-продажи с самим собой. В ст. 155 Гражданского кодекса РБ четко сказано, что для заключения договора необходимо выражение согласованной воли (действий) 2 сторон (2-сторонняя сделка) либо 3 или более сторон (многосторонняя сделка).

Поскольку Вы не указали, какие бухгалтерские записи сделаны, то гадать о них не будем. Я расскажу, как нужно было все сделать. Вам придется исправлять допущенные ошибки.

Итак, по порядку с того момента, когда Вы приобрели ноутбуки у сторонней организации как товар для реализации.

Товар - это вещи, предназначенные для продажи

В бухгалтерском учете движение товаров отражается на счете 41 "Товары". При приобретении товара в бухгалтерском учете должны быть сделаны записи (рассмотрим на условном цифровом примере):

Д-т 41 - К-т 60 - 20 000 тыс. руб.

На стоимость принятых на учет 10 ноутбуков, полученных от поставщика;

Д-т 18 - К-т 60 - 4 000 тыс. руб.

На сумму НДС, предъявленного поставщиком ноутбуков;

Д-т 60 - К-т 51 - 24 000 тыс. руб.

Произведена оплата поставщику товара.

Если у Вас на складе учет товаров ведется по розничным ценам, то при формировании цен Вы должны были сделать в учете записи:

Д-т 41 - К-т 42-1 - 4 000 тыс. руб. (20 000 × 20 % = 4 000, торговая надбавка составляет 20 %)

На сумму торговой надбавки, включенной в цену товара;

Д-т 41 - К-т 42-3 - 4 800 тыс. руб. ((20 000 + 4 000) × 20 %)

На сумму НДС, включенного в розничную цену товара.

Передача товаров в магазин и обратно должна быть документально оформлена

Передача товара со склада в магазин должна быть оформлена товарно-транспортной накладной ТТН-1 либо товарной накладной ТН-2*.

_________________

* Формы указанных накладных утверждены постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192. Накладные ТТН-1 и ТН-2 применяются юридическими лицами всех форм собственности и являются основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Соответственно возврат товара из магазина на склад также должен быть оформлен накладной.

Использование приобретенных товаров для собственного потребления законодательством не запрещено

Организация имеет право какую-то часть товара, приобретенного для реализации, использовать для собственного потребления. Законодательством это не запрещено.

Из норм Указа Президента РБ от 07.03.2000 № 117 "О некоторых мерах по упорядочению посреднической деятельности при продаже товаров" (далее - Указ № 117) следует, что в договорах купли-продажи (за исключением договоров розничной продажи товаров гражданам) в качестве существенного условия договора должна указываться цель (цели) приобретения товаров.

Указом № 117 предусмотрены следующие цели приобретения: для собственного производства и (или) потребления, вывоза из Республики Беларусь, оптовой и (или) розничной торговли, переработки на давальческих условиях, поставки для государственных нужд или по установленным Советом Министров РБ квотам.

Указом № 117 предусмотрены также определенные ограничения по уровню цен на товары, которые приобретены для собственного производства и (или) потребления, для переработки на давальческих условиях, но не использованы на эти цели и реализуются на сторону. И за несоблюдение этих ограничений подп. 1.8 п. 1 Указа № 117 установлена ответственность. За использование товаров, приобретенных для торговли, для собственного потребления никакой ответственности согласно Указу № 117 нет. Поэтому если Вам необходим ноутбук для собственного потребления, то Вы имеете право перевести одну единицу из товара в основные средства.

При этом в бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

Д-т 41 - К-т 42-1 - 400 тыс. руб. (2 000 × 20 % = 400)

- методом "красное сторно" на сумму торговой надбавки, включенной в цену одной единицы товара;

Д-т 41 - К-т 42-3 - 480 тыс. руб. ((2 000 + 400) × 20 %)

- методом "красное сторно" на сумму НДС, включенного в розничную цену одной единицы товара;

Д-т 01 - К-т 41 - 2 000 тыс. руб.

Переводится одна единица товара в состав основных средств.

Прибыль можно прольготировать только при соблюдении установленных условий

Прибыль организаций, направленная в порядке и на условиях, установленных пп. 2-4 ст. 140 Налогового кодекса РБ (далее - НК), на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, освобождается от налогообложения (п. 1 ст. 140 НК).

Капитальными вложениями производственного назначения, в частности, признается приобретение объектов основных средств, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности.

Поскольку у Вас приобретается основное средство, которое будет использоваться в предпринимательской деятельности, то при соблюдении всех условий, установленных пп. 2-3ст. 140 НК, Вы имеете право применить льготу по налогу на прибыль.

Льготу по налогу на прибыль, направленную на финансирование капвложений, можно применить только в части расходов, формирующих в соответствии с законодательством первоначальную* (восстановительную) стоимость объектов основных средств (п. 2 ст. 140 НК). Для Вас первоначальной стоимостью ноутбука является цена его приобретения у поставщика.

Поэтому Вашу торговую надбавку и НДС, включенные в розничную цену, необходимо сторнировать (что и сделано в проводках, приведенных выше).

_______________________

* Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств установлен п. 11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (с изменениями и дополнениями).

Источники финансирования капвложений и очередность их использования установлены п. 170 Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 14.02.2008 № 19.

Поскольку амортизационный фонд у Вас равен нулю, то в качестве источника финансирования капвложений необходимо показать в первую очередь нераспределенную прибыль прошлых лет или сформированный фонд накоп-ления.

В бухгалтерском учете при этом нужно сделать запись:

Д-т 84 - К-т 83

На стоимость ноутбука.

Эту сумму Вы вправе прольготировать и в случае, если у Вас есть прибыль в отчетном году и Вами соблюдены все условия для применения льготы, установленные пп. 2-3 ст. 140 НК.

В качестве документа, подтверждающего получение ноутбука, у Вас будет накладная на получение ноутбуков (как товара) от поставщика, а в качестве документа, подтверждающего оплату, - платежная инструкция, которой оплачен товар.

Однако обратите внимание, что для применения льготы при соблюдении всех прочих установленных пп. 2-3 ст. 140 НК условий применить льготу можно только в том случае и том налоговом периоде, когда одновременно соблюдены следующие условия:

Затраты по оплате капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашению кредитов банков, использованных на эти цели, фактически осуществлены;

Объекты капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства фактически получены.

То есть, если ноутбуки:

Приобретены в прошлом 2009 г., а оплачены в 2010 г., - льготу можно применить в 2010 г.;

Оплачены в 2009 г., а получены в 2010 г., - льготу можно применить в 2010 г.;

Приобретены и оплачены в текущем 2010 г., - льготу можно применить в 2010 г.;

Приобретены и оплачены в 2009 г., - применить льготу в 2010 г. уже нельзя, даже если их перевод из товара в основные средства состоялся в 2010 г.

Напомню также, что исправление ошибок следует производить на основании Инструкции о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83.

Исправления в налоговых декларациях следует отражать в порядке, изложенном в Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.12.2009 № 87.

Надеюсь, что теперь Вы сможете исправить допущенные ошибки.

Речь идет о ситуации принятия организацией решения о продаже актива, отраженного в бухгалтерском учете в качестве основного средства (допустим, здания, помещения, оборудования в связи с закрытием торговой точки, автомобиля, использовавшегося ранее в качестве демонстрационного образца - на тест-драйве). При этом ожидается, что процесс реализации актива займет продолжительное время (например, 5 - 6 месяцев). Каким образом должен быть организован учет продаваемого основного средства?

Про ОС по ПБУ

Здания, помещения, оборудование, автомобили, другие активы, предназначенные для использования в производстве, при выполнении работ, оказании услуг, сдаче в аренду, для управленческих нужд организации в течение продолжительного периода времени (более 12 месяцев), отражаются в бухгалтерском учете в качестве основных средств (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» ).

Машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как товары на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность, основными средствами не признаются. Активы, предназначенные для продажи, являются частью МПЗ (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» ).

Отражение актива в составе ОС означает, что его стоимость списывается на расходы в течение срока полезного использования путем начисления амортизации. Правила такие. Начисление амортизационных отчислений:

• начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения его стоимости либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
• прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта ОС либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
• не приостанавливается в течение срока полезного использования объекта ОС, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

На консервацию переводятся, как правило, объекты ОС, находящиеся в определенном технологическом комплексе или имеющие законченный цикл технологического процесса (п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств );

производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

На основании п. 29 ПБУ 6/01 объект ОС подлежит списанию с бухгалтерского учета при следующих обстоятельствах:

1) выбытие в таких случаях, как:

Продажа;

Прекращение использования вследствие морального или физического износа;

Ликвидация при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

Передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

Передача по договору мены, дарения;

Внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;

Выявление недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

Частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции;

2) неспособность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (когда объект постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо управленческих нужд организации).

Проблематика

В нашем случае на момент принятия решения о продаже ОС выбытия объекта не происходит, при этом он в будущем должен принести экономические выгоды (доход) в результате совершения сделки купли-продажи, а не в результате использования для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг или управленческих нужд организации. Таким образом, актив перестает отвечать условиям его признания в бухгалтерском учете в качестве объекта ОС и становится по сути товаром. Сложность же заключается в том, что нормативными правовыми актами по бухучету не предусмотрен порядок переквалификации основных средств по причине изменения модели получения будущих экономических выгод.

Условия для переквалификации ОС

Каким образом поступать в подобных случаях (когда по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухучета не установлены способы ведения бухгалтерского учета), прописано в п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» , введенном Приказом Минфина РФ от 28.04.2017 №  69н .

Итак, организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ ведения бухучета, исходя из требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. Для этих целей следует последовательно использовать следующие документы:

• международные стандарты финансовой отчетности;
• положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;
• рекомендации в области бухгалтерского учета.

По международным стандартам активы, классифицированные как внеоборотные, реклассифицируются в оборотные активы в момент, когда они удовлетворяют критериям классификации в качестве активов, предназначенных для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» .

Основное правило такое:

Организация должна классифицировать внеоборотный актив (или выбывающую группу) как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не посредством продолжающегося использования.

Для этого актив (или выбывающая группа) должен быть в наличии для немедленной продажи в его текущем состоянии исключительно на условиях обычных и общепринятых при продаже таких активов, и его продажа должна быть высоковероятной. Продажа считается высоковероятной при следующих обстоятельствах:

• за реализацию плана по продаже актива взялось руководство соответствующего уровня;
• принимаются активные меры по поиску покупателя и выполнению плана;
• активно ведутся действия по продаже актива по цене, которая является обоснованной в сравнении с его текущей справедливой стоимостью;
• ожидается, что продажа будет закончена в течение одного года с даты реклассификации ОС в оборотный актив. Под влиянием событий или обстоятельств, не контролируемых организацией, период завершения продажи может превысить годичный срок при условии, что план по продаже актива остается в силе;
• действия по выполнению плана по продаже указывают на то, что значительные изменения в плане или его отмена маловероятны;
• вероятность одобрения сделки акционерами (если таковая требуется в соответствующей юрисдикции) высока.

Таким образом, основное средство, в отношении которого принято решение о его продаже, переквалифицируется в оборотный актив в том случае, если оно имеется в наличии для немедленной продажи в его текущем состоянии, продажа запланирована на обычных и общепринятых условиях и таковая (продажа) высоковероятна. Как следствие, амортизировать подобный внеоборотный актив, пока он классифицируется как предназначенный для продажи, не нужно (п. 25 МСФО (IFRS) 5 ). Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем переквалификации объекта ОС.

Обратите внимание

Проектом ФСБУ «Основные средства» предусмотрено, что данный стандарт не подлежит применению в отношении объектов, использование которых прекращено и возобновление использования которых не предполагается в связи с принятием решения об их продаже. В случае изменения способа получения экономических выгод от ранее признанного основного средства так, что оно больше не характеризуется совокупностью признаков для его учета в качестве ОС, организация должна переклассифицировать его в другой соответствующий актив.

Согласно проекту ФСБУ «Запасы» именно этот стандарт нужно будет применять для учета внеоборотных активов (за исключением финансовых активов), использование которых прекращено и возобновление использования которых не предполагается в связи с принятием решения об их продаже (долгосрочные активы к продаже).

Оценка актива при переклассификации ОС

В соответствии с п. 15 МСФО (IFRS) 5 организация должна оценивать внеоборотный актив, классифицированный как предназначенный для продажи, по балансовой стоимости или справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (выбирается наименьшая величина). Для знания того, что следует понимать под этими стоимостями, следует ориентироваться на следующие определения из МСФО (IAS) 16 «Основные средства» .

Термин	Определение
Балансовая стоимость	Сумма, в которой актив признается после вычета сумм накопленной амортизации и накопленных убытков от его обесценения
Убыток от обес­ценения	Сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму
Возмещаемая сумма	Большее из двух значений: справедливая стоимость актива за вычетом затрат на продажу или ценность его использования
Справедливая стоимость	Цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки

В то же время в проекте ФСБУ «Запасы» указано: себестоимостью долгосрочных активов к продаже на момент переклассификации соответствующих внеоборотных активов считается балансовая стоимость переклассифицированных внеоборотных активов.

С учетом изложенного и положений ПБУ 6/01 внеоборотный актив, классифицированный как предназначенный для продажи, можно оценивать по балансовой стоимости, которая представляет собой первоначальную стоимость или текущую (восстановительную) стоимость (в случае проведения переоценки) ОС за минусом суммы накопленной амортизации.

После переквалификации внеоборотного актива может быть проведена его оценка с целью доведения его стоимости до чистой стоимости продажи (справедливая стоимость минус затраты на продажу). Это предусмотрено и ПБУ 5/01 , и проектом ФСБУ «Запасы».

ПБУ 5/01

ФСБУ «Запасы»

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости

Если сформированная в бухгалтерском учете стоимость запасов превышает их чистую стоимость продажи, запасы уцениваются до чистой стоимости продажи. Признаками возможного превышения текущей стоимости запасов над их чистой стоимостью продажи являются среди прочего: Моральное устаревание запасов; Потеря ими своих первоначальных качеств; Снижение их рыночной стоимости; Сужение рынков сбыта запасов и др. Если чистая стоимость продажи ранее уцененных запасов повышается, такие запасы дооцениваются до их чистой стоимости продажи, но не выше их себестоимости (только в пределах ранее признанной уценки)

Таким образом, при необходимости стоимость долгосрочного актива к продаже может быть оценена на отчетную дату с учетом чистой стоимости продажи, разница в виде превышения фактической себестоимости над чистой стоимостью продажи - это резерв по снижение стоимости материальных ценностей, формируемый за счет финансовых результатов. В бухгалтерском учете в данном случае делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91‑2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей».

Долгосрочный актив к продаже в отчетности

Согласно п. 38 МСФО (IFRS) 5 организация должна представлять внеоборотный актив, классифицированный как предназначенный для продажи, отдельно от других активов в отчете о финансовом положении (у нас это бухгалтерский баланс). Аналогичное правило закреплено и в проекте ФСБУ «Запасы»:

Долгосрочные активы к продаже учитываются в качестве оборотных активов обособленно от запасов.

Если критерии для переквалификации ОС в товар были удовлетворены после отчетного периода, организация не должна классифицировать внеоборотный актив как предназначенный для продажи в выпускаемой за тот период финансовой отчетности. Однако если это произошло после отчетного периода, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску, то организация должна раскрыть в примечаниях следующую информацию (п. 12 МСФО (IFRS) 5 ):

Описание внеоборотного актива;

Описание фактов и обстоятельств, ведущих к предполагаемому выбытию, ожидаемый способ и срок выбытия.

И еще один момент. В отчетах о финансовом положении за предыдущие периоды не нужно реклассифицировать или корректировать суммы, представленные по внеоборотным активам, классифицированным как предназначенные для продажи в текущем периоде (п. 40 МСФО (IFRS) 5 ).

По поводу бухгалтерского счета, который необходимо выбрать для учета долгосрочных активов к продаже… С одной стороны, внеоборотный актив переводится в состав оборотных активов, с другой - в отчетности он должен быть отражен обособленно от других оборотных активов. Специального синтетического счета для учета представленных активов План счетов не содержит, вводить свой нецелесообразно по следующей причине.

Для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

С субсчетами к уже имеющимся синтетическим счетам все намного проще.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Для учета внеоборотных активов, классифицированных как предназначенные для продажи, можно использовать счет 41 «Товары», введя к нему дополнительный субсчет, допустим 41‑5 «Долгосрочные активы к продаже».

Пример

Организация в сентябре 2017 года закрыла одну из торговых точек, в связи с чем принято решение о продаже помещения, балансовая стоимость которого по состоянию на 30.09.2017 составляет 1 580 000 руб. (2 500 000 (первоначальная стоимость) - 920 000. (накопленная сумма амортизации)). Ожидается, что помещение будет продано за 5 000 000 руб., затраты по подготовке к продаже составят 500 000 руб., поэтому резерв под снижение стоимости актива создавать не нужно.

Помещение продано в феврале 2018 года за 5 428 000 руб., в том числе НДС - 828 000 руб. (в этом же месяце зарегистрирован переход права собственности к покупателю), затраты по подготовке к продаже составили 480 000 руб.

К синтетическому счету 01 «Основные средства» организацией открыты дополнительные субсчета:

01‑1 «Основные средства, находящиеся в эксплуатации»;

01‑3 «Основные средств, подлежащие переквалификации в оборотные активы».

Продажа помещений для организации не является основной деятельностью.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
По состоянию на 30.09.2017
Отражена первоначальная стоимость объекта ОС - помещения, подлежащего переквалификации в оборотный актив, предназначенный для продажи
Отражена сумма накопленной амортизации по помещению
Переведен объект основных средств - помещение в состав оборотных активов, предназначенных для продажи, по балансовой стоимости
На дату возникновения затрат по подготовке к продаже
Отражены затраты по подготовке помещения к продаже		10, 60, 69, 70 и т. д.
В феврале 2018 года
Отражены доходы от продажи основного средства - помещения, переквалифицированного в оборотный актив, предназначенный для продажи
Начислен НДС в связи с продажей помещения
Включена стоимость помещения в состав прочих расходов
Включены затраты по подготовке помещения к продаже в состав прочих расходов

При принятии решения о продаже основного средства может возникнуть необходимость его перевода в состав оборотных активов при соблюдении соответствующих условий: актив имеется в наличии для немедленной продажи в его текущем состоянии, продажа запланирована на обычных и общепринятых условиях, продажа является высоковероятной. Перевод ОС в состав оборотных активов по балансовой стоимости (для этих целей можно использовать счет 41, открыв к нему специальный дополнительный субсчет «Долгосрочные активы к продаже») означает, что начисление амортизации по нему прекращается. В бухгалтерском балансе информацию о таких активах, пока они не проданы, нужно отражать в составе оборотных активов отдельно от других запасов.

Объект недвижимости, находящийся в собственности организации, может являться как товаром (готовой продукцией), так и основным средством. Все зависит от целей, для которых он был приобретен (построен). Но товар, изначально предназначенный для продажи, организация может начать эксплуатировать, то перевести в состав основных средств. Об особенностях такого перевода читайте в статье.

Публикация

В предыдущем номере журнала вниманию читателей была предложена статья о порядке учета реализации объектов недвижимости, как эксплуатировавшихся ранее, так и приобретенных (созданных) непосредственно для продажи.
Однако между намерением (принятием решения) продать объект и приходом покупателя, готового его купить, может пройти довольно значительный промежуток времени.

И все этот время недвижимость будет простаивать, не принося дохода собственнику, но требуя ежемесячной уплаты коммунальных платежей.

И сколько может простоять пустующим это помещение?

До той поры, пока руководство не примет решения о том, что ему хватит простаивать и пора отбивать вложенные в него средства. Помещение, изначально предназначенное для продажи (товар либо готовая продукция) должно стать имуществом, эксплуатируемым в течение длительного периода времени и приносящим (прямо, или косвенно) доход. Принимается, таким образом решение, о переводе недвижимости из оборотных активов во внеоборотные - из товара (продукции) в основные средства.

Если это офисное помещение, то можно рассадить в нем своих сотрудников или сдавать его в аренду другим организациям.
Ежели это квартира, то ее можно использовать как служебную. Например, селить там работников, приезжающих на время из других регионов, что может обойтись дешевле, чем гостиницы, или для работы директора с главным бухгалтером (или другой подчиненной) с документами по вечерам и нерабочим дням. Квартиру также можно сдавать в аренду (в наем).

Для этого должен быть издан соответствующий организационно-распорядительный документ (приказ, распоряжение и т. п.) в соответствии с которым помещение должно быть признано объектом основных средств.

На основании этого распоряжения наш товар (готовая продукция) переводится в состав капитальных вложений, точнее, в состав вложений во внеоборотные активы, что в регистрах бухгалтерского учета должно быть отражено записью:

Дебет счета 08 Кредит счета 41 (43).

Анастасия Калганова,

Особое внимание стоит обратить организациям, которые будут использовать это основное средство в деятельности, не облагаемой НДС.
Вычеты налога на добавленную стоимость по товарам. В связи с этим вычеты налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам производятся при условии принятия товаров на счет 41 "Товары". Вычеты налога по основным средствам производятся при принятии этих основных средств на счет 01 "Основные средства".
Таким образом, если приобретенные товары, принятые к учету на счете 41 "Товары", переводятся в состав основных средств, то ранее принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором они были приняты к вычету. Также достаточно спорным является ситуация касательно восстановления НДС при использовании основного средства в деятельности облагаемой НДС. Свою позицию по данному вопросу организации желательно закрепить в учетной политике.

Далее все будет зависеть от того, в каком фактическом состоянии находится помещение и можно ли его сразу использовать для предназначенных целей - завозить мебель, вешать гардины на окна и пр., либо его еще надо довести до ума.

Рассмотрим несколько вариантов (если рассмотреть все, встречающиеся на практике, в журнале просто не хватит места).

На вторичном рынке было приобретено офисное помещение, ранее уже использовавшееся для аналогичных целей
Ясно, что перед тем, как завезти сюда мебель и рассадить сотрудников, либо пригласить потенциального арендатора на смотрины, мало-мальский косметический ремонт (или довольно серьезный) провести придется. Но, по мнению автора, оптимально будет вначале принять объект к учету, как основное средство, а уже потом перестилать линолеум, менять окна и двери, делать разводку для компьютеров и пр.

Если организация соглашается, что даже в таком виде, в каком помещение досталось от предыдущего владельца, оно пригодно для дальнейшей эксплуатации, значит, так оно и есть. А дальше уже пойдет ремонт объекта основных средств, который не увеличивает первоначальную стоимость объекта, а признается текущими расходами. И ни один ретивый налоговый инспектор не сможет потом доказать, что без проведения ремонта офис не был готов к эксплуатации.

Для принятия его к учету необходимо оформить в одном экземпляре и утвердить Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1), утвержденный постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. Хотя объект и является недвижимостью, все-таки, по мнению автора, нужно применить в этом случае ОС-1, а не ОС-1а, которая применяется для принятия к учету зданий либо сооружений, то есть отдельно стоящих объектов недвижимости, а не помещений, расположенных внутри них. ОС-1а использовать следует только в том случае, если в состав основных средств переводится приобретенное или построенное здание целиком.

Дата утверждения руководством формы ОС-1 и будет является основанием для перевода данного помещения в состав основных средств, что отразится записью:

Дебет счета 01 Кредит счета 08.

Анастасия Калганова,
Бухгалтер GSL Law & Consulting
В дополнении к остальному пакету документов нужно будет еще оформить на новое основное средство инвентарную карточку по форме N ОС-6.

Если же помещение предназначается для сдачи в аренду, то проводка будет:
Дебет счета 03 Кредит счета 08.

И последующий уже ремонт основного средства отразится записями:

Дебет счета 26 (44) Кредит счета 60 (или 10, 70, 69).

Понесенные за время простоя объекта затраты (коммунальные платежи), учтенные на счете 44, необходимо списать на текущие расходы организации проводкой:

Также обращаем внимание, что с момента принятия к учету помещения, как объекта основных средств его стоимость, сформированная по данным бухгалтерского учета, включается в базу по налогу на имущество (ст. 374 НК РФ).

Анастасия Калганова,
Бухгалтер GSL Law & Consulting
Минфином России в своих последних письмах (Письмо Минфина РФ от 22 марта 2011 г. N 07-02-10/20 и Письмо ФНС России от 31 марта 2011 г. N КЕ-4-3/5085@) касательно бухгалтерского и налогового учета приобретенных объектов недвижимости был разъяснен порядок, согласно которому принятие актива к учета происходит на дату фактической передачи независимо от даты государственной регистрации прав собственности.

Помещение было приобретено у застройщика

В старые добрые времена счастливые новоселы въезжали в новые квартиры, уже полностью готовые для проживания (не всегда, правда, лифты работали). Всех хлопот было - повесить люстры и расставить мебель (если она была).

Сейчас же застройщик предлагает принять помещение (как квартиры, так и офисы), которое еще надо долго доводить до ума. Чаще всего это голая коробка (иногда даже с неоштукатуренными стенами) с торчащими из стен проводами.

В этом случае ремонт помещения, точнее доведение его до состояния, в котором оно пригодно для дальнейшего использования, признать текущими расходами налоговая инспекция постарается не допустить.

Так что ввести этот объект в состав основных средств до проведения ремонта, вероятнее всего не получится.

Налоговики при проверке документов на проведенный ремонт легко отличат замену напольного покрытия от его настилки (а там еще будет и устройство стяжки), замену межкомнатных дверей от их установки и т. д.

Так что проведение ремонта в таком помещении, как уже говорилось выше, следует признать доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования. Следовательно, по п. 1 ст. 257 НК РФ, придется включить это затраты в первоначальную стоимость офиса.

Если для ремонта (доделки) приглашается подрядчик, то затраты надлежит отразить записями:

Дебет счета 08 Кредит счета 60 - отражены затраты по ремонту офиса, выполненного подрядчиком;

Дебет счета 19 Кредит счета 19 - отражена сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате подрядчику за выполненный ремонт;

Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 19 - сумма НДС по выполненным работам принята к вычету.

Если приведение офиса в подобающее состояние выполнялось своими силами (директор выкладывал кафель в туалете, заместитель монтировал розетки и выключатели, а бухгалтер клеила обои), то затраты эти, подтвержденные первичными документами, в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, следует признать строительно-монтажными работами, выполненными для собственного потребления.

От этих документально подтвержденных затрат - актов на списание материалов, табелей (нарядов) на заработную плату и пр. - согласно п. 10 ст. 167 НК РФ, по окончанию квартала, в котором производился ремонт, следует начислить НДС, выписать в одном экземпляре счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж.

И сразу же, согласно п. 5 ст. 172 НК РФ, это налог надлежит принять к вычету, а счет-фактуру зарегистрировать в книге покупок.

Начисление НДС от выполнения СМР, выполненных для собственного потребления отразится записями:

Дебет счета 19 Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС»);

Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 19.

И только после завершения ремонта (но до его бурного обмывания) можно будет оформить Акт по форме ОС-1, утвердить его и перевести помещение в состав основных средств.

Операция эта отразится записью:

Дебет счета 01 (03) Кредит счета 08.

И после принятия объекта основных средств к учету надлежит еще списать на расходы всю уплаченную за это время коммуналку:

Дебет счета 90 Кредит счета 44.

Помещение было возведено своими и (или) привлеченными силами

Организация – владелец помещения являлась застройщиком этого самого дома или офисного здания. Часть квартир и нежилых помещений были переданы по договорам, заключенным в процессе возведения здания (в том числе и по договорам об участии в долевом строительстве), а на ряд помещений за время строительства желающих приобрести их не нашлось.

На эти объекты застройщик после получения разрешения на ввод здания в эксплуатацию зарегистрировал право собственности и принял их к учету, как готовую продукцию проводкой:

Дебет счета 43 Кредит счета 20.

Часть объектов затем была продана по договорам купли-продажи, а на последнее покупателей так и нашлось. В конце концов принято решение разместить в нем свой офис.

Схема перевода продукции в основное средство аналогична приведенной выше. Распоряжение руководства - ремонт с отнесением затрат на увеличение первоначальной стоимости - оформление ОС-1.

Однако при этом следует иметь в виду еще следующее.

Если застройщик при возведении здания выступал еще в роли подрядчика, то есть непосредственно выполнял часть строительно-монтажных работ, то на дату решения о переводе объекта в состав основных средств возникает и выполнение СМР собственными силами. Но никак не раньше.

Следовательно, из всего объема работ, выполненных при возведении этого здания работниками организации, необходимо будет определить объем СМР, приходящихся на данное помещение. Оптимально это сделать расчетным путем, то есть пропорционально площади данного помещения в общей площади здания.

На величину этих работ необходимо будет начислить НДС и принять его к вычету.

В состав основных средств переводим квартиру

Как уже говорилось выше, квартира-основное средство может быть использована как для управленческих нужд, так и для сдачи в аренду (в наем).

Использование квартиры для управленческих нужд ничем не отличается от использования для управленческих нужд нежилого (офисного) помещения.

А вот если квартира предназначается для возмездной передачи ее другим лицам во временное пользование, то в зависимости от того, с физическим лицом, или с организацией будет заключен договор, будет зависеть и режим налогообложения.

Остановимся пока на том, что организация-застройщик в построенном ею доме последнюю непроданную квартиру перевала в состав основных средств с целью сдачи ее в аренду (в наем).

В письме Минфина России от 20.01.2011 № 03-11-06/3/2 подчеркивается, что возмездная передача квартиры для проживания в ней физического лица осуществляется по договору найма (п. 1 ст. 671 ГК РФ).

Договор аренды квартиры, согласно п. 2 ст. 671 ГК РФ, может быть заключен только с организациями (юридическими лицами).

Поэтому, при сдаче внаем квартиры физическому лицу, организация, согласно подп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, попадает по этому виду деятельности под ЕНВД.

Не вдаваясь в подробный анализ порядка начисления этого налога, заметим только, что с основных средств, используемых в деятельности, облагаемой ЕНВД, организация, согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ, не платит налог на имущество.

Ежели квартира сдается в аренду другой организации, то данное основное средство включается в базу по налогу на имущество.

Е.О. Калинченко, экономист-бухгалтер

Основным средствам в товары путь закрыт!

Цели, которые преследуют организации, переводя неиспользуемые ОС в состав товаров, и последствия такого перевода

Упомянутые в статье судебные решения можно найти: раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Случается, что организация перестает использовать основное средство и не собирается эксплуатировать его в дальнейшем, а планирует продать. В такой ситуации у бухгалтера (руководства компании) возникают мысли о переводе этого актива в товары как не отвечающего критериям основного средства. Но не стоит спешить с воплощением этой идеи в жизнь. Ведь только на первый взгляд это сулит выгоды (взять хотя бы снижение налога на имущество). А при внимательном рассмотрении обнаруживаются неожиданные препятствия...

ЦЕЛЬ 1. Уменьшить сумму налога на имущество

Налог на имущество организации платят исходя из среднегодовой стоимости основных средств (за рядом исключений) по данным бухучет апп. 1 , 4 ст. 374 , пп. 1, 2 ст. 375 , статьи 378.2 , 381 НК РФ . Таким образом, списав неиспользуемые и предназначенные для продажи активы со счета 01 «Основные средства» (03 «Доходные вложения в материальные ценности») на счет 41 «Товары» по остаточной стоимости, организация выведет их из-под обложения налогом на имущество. Посмотрим, как на это отреагируют налоговики и суды.

Налог на имущество, рассчитываемый исходя из среднегодовой стоимости основных средств, не нужно платить, в частности, в отношении:

• объектов, включенных в 1-ю или 2-ю амортизационную групп уподп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ ;
• движимых основных средств, принятых на учет после 01.01.2013 не в результате реорганизации, ликвидации или передачи между взаимозависимыми лицам ист. 20 , п. 25 ст. 381 НК РФ ;
• недвижимых основных средств, облагаемых налогом на имущество исходя из кадастровой стоимост ип. 2 ст. 375 , ст. 378.2 НК РФ .

ПБУ перевод не предусмотрен

Как показывают судебные споры, проверяющие считают, что нормы бухучета не предусматривают возможность переклассификации активов. Напомним, основным средством в бухучете признается актив, одновременно отвечающий следующим критерия мп. 4 ПБУ 6/01 :

• предназначен:

• <или> для использования в производстве (при выполнении работ, оказании услуг);
• <или> для управленческих нужд организации;
• <или> для предоставления в аренду (лизинг);

• предназначен для использования в течение более 12 месяцев;
• не предполагается его последующая перепродажа;
• способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Актив, который в момент принятия на учет этим критериям соответствовал, по мнению проверяющих, не может стать товаром. Даже если организация перестанет использовать его в производстве и вознамерится продать. Налоговики в случае такого необоснованного перевода основных средств в товары обвиняют организации в занижении налога на имуществ осм., например, Постановление АС ПО от 05.02.2016 № Ф06-5311/2015 .

И нельзя сказать, что заявляемая в судах позиция проверяющих ни на чем не основана. Ведь чтобы отвечать критериям основного средства, актив должен предназначаться для использования в производстве, а не фактически эксплуатироваться. А для продажи невостребованных основных средств их вовсе не нужно списывать на счет 41, реализовать имущество можно и со счета 01 (или 03). Некорректно будет говорить и о списании основного средства из-за неспособности приносить экономические выгоды в будущем, если учесть намерение организации получить доход от его продаж ип. 29 ПБУ 6/01 ; пп. 9 , 13 Толкования Р102 «Право собственности как критерий признания и списания основных средств» (принято Комитетом по толкованиям 25.02.2010) .

Есть письма Минфина, подтверждающие солидарность финансистов с налоговиками. Организации, желающей перевести на счет 41 распродаваемые основные средства, которые она уже более года не эксплуатирует из-за остановки производства продукции и полного сокращения рабочего персонала, Минфин ответил, что основные средства должны оставаться таковыми до момента их продажи и, соответственно, облагаться налогом на имуществ оПисьмо Минфина от 02.03.2010 № 03-05-05-01/04 .

Аналогичный ответ - облагать налогом на имущество вплоть до момента продажи - получила от Минфина и компания, которая возвращенное лизинговое имущество решила больше не использовать по назначению, а продат ьПисьмо Минфина от 31.03.2011 № 03-03-06/1/187 .

Арбитражная практика: и нашим и вашим

Позиция налоговиков находила судебную поддержку. В своих решениях арбитражные суды отмечали, что для признания основным средством актив должен объективно, независимо от чьей-либо воли, отвечать критериям основного средства. Выбытие же основного средства, по мнению арбитров, возможно при наступлении опять же объективных препятствий, делающих невозможным использование актива по его назначению. Что же касается счета 41, то необходимым условием отнесения активов на этот счет, подчеркивают суды, является его приобретение именно для целей продажи. Например, арбитры не сочли достаточно объективными основаниями для списания основного средства со счета 01 (03) и его отнесения на счет 41 следующие причины:

• уменьшение объемов производства и отсутствие необходимости дальнейшего использования основного средства вкупе с намерением его продат ьПостановления 11 ААС от 18.02.2013 № А49-7237/2012 ; ФАС ПО от 13.11.2012 № А49-2601/2012 ;
• необходимость продажи основных средств, которые уже не будут использоваться в деятельности ликвидируемой компании, для погашения кредиторской задолженности (при отсутствии сведений о том, что основные средства находятся в состоянии, непригодном для использовани я)Постановления АС ПО от 05.02.2016 № Ф06-5311/2015 ; 11 ААС от 11.12.2015 № 11АП-15926/2015 ;
• невозможность дальнейшего использования лизингового имущества как для предоставления в лизинг, так и в собственной деятельности организации. И как следствие - решение о продаже бывшего лизингового имуществ аПостановление ФАС ЗСО от 12.07.2012 № А45-13737/2011 .

Судебные решения в пользу организаций тоже есть. Но приняты они были довольно давно. Например, выиграть спор удалось организации-банкроту, которая перевела в состав товаров не используемые более 1,5 лет сильно изношенные и подлежащие списанию основные средств аПостановление ФАС ЦО от 04.07.2008 № А48-3994/07-14 .

Удача улыбнулась и компании, которая отнесла на счет 41 основные средства, не эксплуатируемые в связи с отсутствием производства и объема работ. Примечательно, что сделано это было по совету аудиторов, которые сочли эти активы не отвечающими критериям основных средст вПостановление ФАС ПО от 27.01.2009 № А65-9168/2008 .

Суд также встал на сторону организации, чья учетная политика предполагала списание со счета 01 и отражение в составе товаров только не востребованных в производстве морально устаревших (или непригодных к использованию) основных средств, при условии что для них существует рынок сбыта и их стоимость существенна для организации. В остальных случаях неиспользуемые активы продолжали учитываться как основные средств аПостановления ФАС МО от 27.10.2010 № КА-А40/11434-10-2 ; 9 ААС от 15.06.2010 № 09АП-11907/2010-АК, 09АП-14636/2010-АК .

И заметим (хотя не исключено, что это простое совпадение), что в двух из трех упомянутых случаев выигрыша спора компаниями речь шла о переводе в товары основных средств, которые объективно были кандидатами на списание по причине износа. То есть фактически в ходе списания этих основных средств организация отнесла их остаточную стоимость на счет 41, вместо того чтобы учесть по дебету счета 91-2 «Прочие расходы».

ВЫВОД

Контролеры считают, что перевод не востребованных в производстве основных средств, которые планируется продать, бухгалтерским законодательством не предусмотрен. И очевидно, что предпосылкой таких действий они сочтут исключительно нежелание платить налог на имущество. Что же касается судебной практики, то она не обширна, противоречива и какие-либо тенденции в ней не прослеживаются. При таких обстоятельствах списывать основные средства на счет 41 крайне рискованно.

ЦЕЛЬ 2. Не амортизировать «мимо налоговых расходов» неиспользуемые основные средства

Учитывать в расходах амортизацию, начисленную по неэксплуатируемым основным средствам, организации, как разъясняет Минфин, не могу тПисьма Минфина от 31.03.2011 № 03-03-06/1/187 , от 21.04.2006 № 03-03-04/1/367 . Поскольку такие затраты необоснованны, экономически неоправданн ып. 1 ст. 252 , п. 49 ст. 270 НК РФ . Только если основное средство не используется в производстве временно, простой обоснован, является частью производственного цикла организации, финансисты разрешают включать в расходы суммы амортизации, начисленной за период просто яПисьма Минфина от 14.11.2011 № 03-03-06/4/129 , от 04.04.2011 № 03-03-06/1/206 . Но очевидно, что это не наш случай.

И если в ходе проверки выяснится, что организация включала в расходы амортизацию по основному средству, не используемому в производстве, налоговики наверняка снимут такие расходы. Есть судебное решение, в котором арбитры признали право организации на включение в расходы амортизации по основным средствам, которые компания перестала использовать и готовит к продаж еПостановление ФАС МО от 21.07.2011 № КА-А41/7587-11 . Однако это скорее исключение из правил. Чаще суды поддерживают налоговиков. Они отмечают, что если не доказана обоснованность и экономическая целесообразность простоя, нет каких-либо чрезвычайных и непредотвратимых обстоятельств, из-за которых невозможно использование оборудования в производстве, то амортизация по не востребованным в производстве основным средствам на расходы не относитс яПостановления 11 ААС от 17.08.2015 № А49-353/2015 ; ФАС ЗСО от 01.11.2013 № А46-3587/2012 , от 29.05.2012 № А27-4139/2011 .

Чтобы избежать претензий, не задействованные в производстве и предназначенные для реализации основные средства компании выводят из состава амортизируемого имущества. В налоговом учете, напомним, таковым признается имущество (в частности, основные средства), используемое для извлечения дохода (для производства и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, управления организацие й)п. 1 ст. 256 , п. 1 ст. 257 НК РФ . Именно «используемое», а не «предназначенное для использования» - как в бухучете. Поэтому организации с чистой совестью перестают начислять амортизацию, если, скажем, станок больше не используется в производстве.

Только вот контролирующие ведомства считают иначе: начисление амортизации прекращается лишь в случа е ; Минфина от 07.06.2013 № 03-03-06/1/21209 , от 28.02.2013 № 03-03-10/5834 ) :

• <или> физического выбытия либо полного списания стоимости объекта амортизируемого имуществ ап. 5 ст. 259.1 , п. 10 ст. 259.2 НК РФ ;
• <или> исключения из состава амортизируемого имущества в ситуациях, перечень которых приведен в п. 3 ст. 256 НК РФп. 6 ст. 259.1 , п. 8 ст. 259.2 НК РФ .

Исключение основных средств, не используемых в деятельности, приносящей доход, из состава амортизируемого имущества «прибыльной» главой НК РФ не предусмотрено. Поэтому получается, что организация должна амортизировать их (не включая начисленные суммы в расходы) до момента выбытия. Или полного списания стоимости - если не востребованные в производстве основные средства не будут проданы раньше.

Суммы амортизации, начисляемые с момента прекращения использования основного средства, фактически пропадают. Ведь на затраты вы их не относите, но в то же время остаточная стоимость основного средства, которую можно включить в расходы при его продаже, планомерно уменьшается. Спасти ситуацию поможет консервация основного средства на срок не менее 3 месяцев. Ведь по законсервированным на такой срок объектам начисление амортизации приостанавливаетс яп. 3 ст. 256 НК РФ . Но учтите, что значение имеет реальный срок консервации. Если вы продадите основное средство раньше, чем истекут 3 месяца консервации, то его остаточную стоимость вам придется посчитать так, как будто начисление амортизации не приостанавливалось.

Консервация основного средства (более чем на квартал) приведет к увеличению налога на имущество. Ведь бухгалтерская остаточная стоимость неиспользуемых основных средств не будет уменьшатьс яп. 23 ПБУ 6/01 .

ЦЕЛЬ 3. Единовременно признать налоговый убыток от реализации неиспользуемого основного средства

Довольно часто основные средства, выведенные из эксплуатации, удается продать лишь с убытком. При расчете налога на прибыль он учитывается. Но поскольку речь идет об амортизируемом имуществе, то не сразу, а равными долями в течение остаточного срока полезного использования основного средства на момент реализаци ип. 3 ст. 268 НК РФ . Выводя не востребованные в производстве основные средства из состава амортизируемого имущества, организации полагают, что смогут учесть убыток в прочих расходах единовременно. Как при продаже прочего имущества, неамортизируемог оп. 2 ст. 268 НК РФ .

Но как уже отмечалось, контролирующие ведомства считают, что организации не вправе исключать имущество из состава амортизируемого по причине прекращения его использования. Минфин и ФНС подчеркивают в Письмах, что убыток, полученный от продажи такого имущества, нельзя списывать единовременн оПисьма ФНС от 12.04.2013 № ЕД-4-3/6818@ ; Минфина от 28.02.2013 № 03-03-10/5834 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС от 22.05.2013 № ЕД-4-3/9165@ ) .

Не стоит возлагать надежды и на консервацию основных средств на срок не менее 3 месяцев. Да, такое имущество не признается амортизируемым. Но тем не менее продажу законсервированных основных средств нельзя рассматривать как реализацию прочего имущества. ФНС поясняет, что иной подход привел бы к повторному учету в расходах одних и тех же суммПисьмо ФНС от 12.01.2016 № СД-4-3/59 . Ведь при продаже прочего имущества в расходы включается его покупная стоимост ьподп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ . Часть же стоимости законсервированных основных средств уже отнесена на расходы через амортизацию. А у судов такой аргумент: продажа законсервированных основных средств приводит к их расконсерваци иПостановления 15 ААС от 09.01.2014 № 15АП-14541/2013 ; 11 ААС от 09.12.2009 № А55-9340/2009 . Таким образом, как ни крути, а убыток от продажи не востребованных в производстве основных средств придется списывать равномерно. Причем если вы их консервировали, то период списания окажется больше, ведь время консервации увеличивает срок полезного использовани яп. 3 ст. 256 НК РФ .

В МСФО основные средства, которые компания больше не использует в своей деятельности и планирует продать, признаются отдельным видом активо в .

Что же касается российской отчетности, то, хотя действующими ПБУ переклассификация основных средств, не используемых в производстве и предназначенных для продажи, не предусмотрена, информацию о таких активах все же лучше раскрывать в пояснениях к бухотчетности обособленно.

Первым делом оформите приказ руководителя о том, что компания решила использовать товар для собственных нужд. В приказе пропишите причину. То есть объясните, в связи с чем меняется назначение актива. К примеру, собственное оборудование вышло из строя.

Затем на основании этого приказа подготовьте акт о том, что идет перевод товара в основные средства (ОС). Удобную форму для этого документа разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике. Унифицированного бланка нет. Только не забудьте об обязательных реквизитах для любых первичных документов, которые перечислены в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ .

Как правило, если идет перевод товара в основные средства (ОС), то его нужно переместить в то подразделение компании, в котором им будут пользоваться. А значит, придется оформить требование-накладную по форме № М-11. Заполните его в двух экземплярах. Первый вы оставите на складе, а второй передадите в соответствующее подразделение компании.

Раз объект вы изначально покупали как товар, значит, учли его на счете 41. А чтобы перевести его в состав основных средств, требуется сделать такую проводку:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 41
- переведен актив из состава товаров в группу основных средств.

Затем уже на счете 08 нужно сформировать первоначальную стоимость основного средства. Учтите, что сумма, которую вы перевели на счет 08 , скорее всего не совпадет с первоначальной стоимостью нового основного средства. Так как средства, истраченные на доставку товара, вы могли учесть в составе расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01). Если так и есть, выясните, сколько стоила доставка, и увеличьте стоимость товара, ставшего основным средством, на эту сумму. Тогда и получится первоначальная стоимость. Расчет приведите в бухгалтерской справке. Она понадобится, если вы будете увеличивать стоимость основного средства на какие-либо дополнительные расходы.

А вот второй вариант, когда расходы на доставку купленного товара у вас сразу попали на счет 90. Здесь вам просто нужно сделать сторнирующую запись между дебетом счета 90 и кредитом счета 44.

Ведь расходы на доставку нужно включать в первоначальную стоимость основного средства. Об этом сказано в пункте 8 ПБУ 6/01.

Если раньше вы отразили эти затраты в ином порядке, значит, сейчас операции нужно отменить. Это значит, что придется сделать сторнирующую проводку между дебетом счета 90 и кредитом счета 44. А уже затем провести расходы как для случая, когда вы формируете первоначальную стоимость основного средства: из кредита счета 44 в дебет счета 08.

Более сложный учет, когда основное средство требует сборки. Тут сначала переведите его со счета 41 на счет 07. И только после передачи в монтаж спишите оборудование со счета 07 на счет 08.

Как только объект будет готов к вводу в эксплуатацию, составьте акт о приеме-передаче основного средства по форме № ОС-1. Кстати, в данном случае заполнять раздел 1 «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» не нужно. Ведь основное средство вы получаете не от поставщика.

И заведите на него инвентарную карточку по форме № ОС-6 , в которой нужно указать срок полезного использования имущества. О том, как его рассчитать, сказано в пункте 20 ПБУ 6/01. Руководствоваться надо сведениями об объекте, указанными изготовителем в технической документации. Также посмотрите Классификацию основных средств, которая утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 .

ПРИМЕР
Как определить срок полезного использования основного средства

Бухгалтеру нужно ввести в эксплуатацию компьютер, который изначально приобрели для перепродажи. Сначала надо определить срок полезного использования техники. Согласно Классификации основных средств компьютер относится ко второй амортизационной группе. Для этой категории предусмотрен срок от двух до трех лет. Основываясь на этом, бухгалтер установил срок полезного использования компьютера три года.

Исходя из срока полезного использования, вы будете амортизировать актив. А начать нужно с 1-го числа месяца, следующего за передачей объекта в эксплуатацию. Такой порядок закреплен в пункте 21 ПБУ 6/01.

Как отразить в налоговом учете

Налог на прибыль

Поскольку изначально вы приобрели товар для перепродажи, его стоимость и расходы на доставку списать не успели. Ведь реализации еще не было. А это значит, что корректировать базу по налогу на прибыль и подавать уточненки не придется.

Стоимость товара, который вы теперь считаете основным средством, нужно списывать через амортизацию. Порядок здесь такой же, как и в бухучете. Амортизировать основные средства вы будете со следующего месяца после ввода в эксплуатацию.

НДС

А вот с НДС не все так просто. Входной налог по товарам вы уже скорее всего поставили к вычету. Так как вычет можно заявить сразу же, как товары бухгалтер учтет на счете 41. Ждать, когда его купят, не нужно.

Тут важно, в каком периоде решено переквалифицировать объекты из товаров в основные средства. Если и вычет вы заявили, и переквалифицировали в одном квартале, то налог можете не восстанавливать. На базу это никак не повлияет.

Но вот когда эти действия были в разных кварталах, безопаснее все-таки скорректировать вычеты. Иначе инспекторы при проверке оштрафуют компанию и начислят пени на сумму недоимки. По их мнению, входной НДС можно принять к вычету, только если основное средство ввели в эксплуатацию и учли его на счете 01. С такой позицией есть письмо Минфина России от 28 октября 2011 г. № 03-07-11/290 .

Но вообще пункт 3 статьи 170 НК РФ этого не требует. А значит, восстанавливать принятый к вычету налог, если объект компания перевела из товаров в основные средства, необязательно. При условии, что его будут использовать в облагаемой НДС деятельности.

Судьи в этом вопросе поддерживают налогоплательщиков. Вот, к примеру, постановление ФАС Московского округа от 23 марта 2012 г. по делу № А40-51601/11-129-222 . Только раз налоговики придерживаются противоположной позиции, делать так рискованно.